土地出让金抵减销售的分录处理需结合会计和税务规定。政府补助利得确认时，应借记银行存款等科目，贷记递延收益或营业外收入。对于土地出让金返还款或奖励款，税务部门认为应直接冲减土地成本，而非作为营业外收入处理。在土地增值税清算过程中，返还的土地出让金或相关奖励款应冲减土地使用权支付金额。
土地出让金抵减销售的分录处理
一、政府补助的确认与会计处理
当企业获得政府补助利得时，其会计分录处理为：借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”或“营业外收入”科目。这是根据会计科目和主要账务处理规定进行的记录。
二、税法规定与土地成本的冲减
在税法上，对于土地出让金返还款或奖励款，税务部门的认定与财政部的规定存在冲突。税务部门认为，这些款项应作为返还业务，直接冲减土地成本。这意味着，在会计处理上不能简单地按照政府补助进行处理，而应根据具体情况进行适当调整。
三、土地增值税清算过程中的处理
在土地增值税清算过程中，根据相关规定，纳税人取得的返还土地出让金或与土地出让相关的奖励款，应冲减取得土地使用权支付的金额。这一规定在《土地增值税清算手册》中也有所体现。
具体分录示例：
假设企业收到土地出让金返还款100万元，原已记入土地成本200万元。根据税务部门的要求，这100万元应冲减土地成本。会计分录处理如下：
借：银行存款 100万
贷：土地成本 100万（冲减原已记入的部分）
以上分录反映了企业收到返还款后的实际财务调整情况，确保了会计与税务处理的准确性。
