可供出售金融资产的账务处理操作指南
一、初始计量
对于股票投资：
1. 借方记录：可供出售金融资产—成本，包含公允价值及交易费用之和。
2. 同时，若存在已宣告但尚未发放的现金股利，借方记录：应收股利。
3. 贷方记录：银行存款等。
对于债券投资：
1. 借方记录：可供出售金融资产—成本，按面值计量。
2. 可能涉及可供出售金融资产—利息调整（根据具体情况可能在贷方）。
3. 若存在已到付息期但尚未领取的利息，借方记录：应收利息。
4. 贷方依然是：银行存款等。
二、后续计量
对于股票投资：
1. 监测公允价值变动，借方记录：可供出售金融资产—公允价值变动。
2. 若公允价值变动，贷方记录：其他综合收益（下降时做相反分录）。
对于债券投资：
1. 计算摊余成本后调整至公允价值，涉及分录与股票投资类似。
三、处置
1. 处置时，收到的金额与“可供出售金融资产”账面金额的差额计入投资收益。
2. 借方记录：银行存款等。
3. 贷方记录：可供出售金融资产（账面价值）与投资收益（如卖亏则在借方）。
4. 将“其他综合收益”转入“投资收益”，具体分录根据收益情况而定。
以上分录格式均按照会计记账规则进行表述，实际操作中需根据企业具体情况进行适当调整。
