专项储备是高危行业企业提取的安全生产费用，会计处理方法上视同负债。在合并报表层面，需先将子公司的专项储备视同负债进行模拟权益法核算和合并报表。完成后，将按股权比例计算的部分分别并入合并资产负债表中的“专项储备”项目和“少数股东权益”项目。这一过程需严格遵守《企业会计准则解释第3号》等相关规定。
关于专项储备在合并报表层面的账务处理方式
专项储备科目主要核算高危行业企业按相关规定提取的安全生产费用。根据《企业会计准则解释第3号》，该科目期末余额应在所有者权益类项下单独列示。具体来说，在资产负债表所有者权益项下，“减：库存股”和“盈余公积”之间应增设“专项储备”项目来反映其期末余额。从本质上讲，这一处理方式将专项储备视为一种负债。与《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007）》中的“长期应付款”科目处理方式相似，其在合并报表中的处理也需特别关注。
在编制合并抵销分录时，应将子公司的专项储备也视为负债，进行模拟权益法核算和合并报表的处理。完成合并报表编制后，需将子公司按股权比例计算的应归属母公司股东的部分，并入合并资产负债表中的“专项储备”项目，成为母公司股东权益的一部分。而归属少数股权的部分则应并入“少数股东权益”项目。
一、模拟权益法核算及合并报表处理
在合并报表层面，应按照以下步骤进行账务处理：
1. 将子公司的专项储备视同负债，进行模拟权益法核算。
2. 在编制合并抵销分录时，将子公司的专项储备与母公司的相应科目进行抵销。
二、合并资产负债表中的处理
完成合并报表编制后，进行以下处理：
1. 将按股权比例计算归属母公司股东的部分并入“专项储备”项目。
2. 将归属少数股权的部分并入“少数股东权益”项目。
三、会计处理细节
涉及的具体会计处理，如借贷分录等，应严格按照会计准则和相关规定执行。
