合并报表编制抵销分录调整流程
在编制合并报表时，对子公司的个别财务报表进行调整是首要环节。对于同一控制下企业合并取得的子公司，若其会计政策和会计期间与母公司一致，则无需调整。但对于非同一控制下企业合并的子公司，除调整会计政策不一致的情况外，还需根据母公司为子公司设置的备查簿记录，以购买日的公允价值为基础进行调整。第一年，调整内容主要包括将子公司的账面价值调整为公允价值，并计提累计折旧、摊销等。第二年，进一步调整长期股权投资，并基于权益法进行相应调整。
二、长期股权投资的调整
对于子公司的长期股权投资，需按照权益法进行相应调整。在合并工作底稿中，应编制的调整分录包括：第一年对应享有或承担的子公司的净利润或亏损份额、宣告分派的现金股利或利润、以及除净损益外所有者权益的其他变动。第二年的调整内容与第一年类似，但还需考虑上年调整的影响。
三、编制合并报表时的抵销项目
在编制合并报表时，需抵销的项目包括：长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销、母公司与子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益的抵销、内部应收账款与应付账款的抵销、应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销以及固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。针对这些项目，需按照相应的借贷分录格式进行处理。
针对内部交易的管理用固定资产、无形资产等，也有特定的抵销分录要求。如当期内部交易的管理用固定资产，在假设销售方作为商品出售的情况下，需借营业收入，贷营业成本和固定资产原价等。连续编制合并财务报表时的抵销处理亦有相应的分录要求。
以上所述，是合并报表编制抵销分录调整的关键步骤和要点，需严格按照借贷分录格式进行处理，以确保报表的准确性和完整性。
