合并财务报表的理论基础包括母公司理论、实体理论和所有权理论。母公司理论从母公司角度考虑合并范围和方法；实体理论强调企业集团所有成员构成的经济实体，平等对待所有股东；所有权理论则侧重于编制合并财务报表的企业对另一企业的所有权影响。合并范围由控制为基础确定，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，并有能力影响其回报。
合并财务报表的理论基石
合并财务报表的编制，是建立在母公司理论、实体理论和所有权理论三大理论基础之上的。
一、母公司理论
母公司理论视角下，合并财务报表被视为母公司财务报表的自然延伸。在这一理论指导下，合并范围的划定以及合并处理方法的选取，都是从母公司的角度出发进行考量。
二、实体理论
实体理论强调合并财务报表是企业集团所有成员企业共同构成的经济联合体的财务报表。它一视同仁地对待集团内所有股东，无论持股比例的多少。在实体理论下，企业集团的所有成员企业共同构成了一个经济实体。
三、所有权理论
所有权理论在编制合并财务报表时，主要关注编制企业对另一企业经济活动和财务决策的重大影响。这一理论认为，母公司理论和实体理论在某些特定情境下存在局限性，特别是在处理隶属于多个企业集团的企业时。
在所有权理论中，控制是确定合并范围的关键。控制不仅指法定上的控制关系，更强调投资方通过参与被投资方的活动享有的可变回报，以及影响回报金额的能力。
关于控制的定义，具体表现为投资方对被投资方的权力运用，通过参与相关活动享受回报，并有能力影响回报金额。在合并财务报表的编制过程中，充分考虑这一要素，确保报表全面、准确地反映了企业集团的财务状况。
以上三大理论为合并财务报表的编制提供了坚实的理论基础，确保了报表的准确性和完整性。
