根据财会[2012]13号文件，应交税费中的增值税留抵税额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示。原因是未抵扣的进项税是企业过去的交易形成的，未来可继续抵扣销项税，符合资产定义，应作为资产列报，而非负债抵减项。因此，需将应交税费的负数调整至其他流动资产。
应交税费负数调整及其他流动资产的处理
根据财会[2012]13号文件的明确规定，“应交税费——增值税留抵税额”科目的期末余额，需根据其流动性在资产负债表中进行适当的列示。对于这一科目的借方余额，主要是因为累计可抵扣的进项税超过了销项税，形成的未抵扣进项税在未来仍可用于抵扣企业的销项税。
从资产的定义来看，未抵扣的进项税是企业过去交易或事项形成的，且为企业所拥有或控制。尽管它不能直接带来现金流入，但未来能够减少企业的现金流出，符合资产的定义。在资产负债表中应被列示为资产，而非作为负债项目的抵减项。
一、资产属性解析
未抵扣的进项税作为企业的经济资源，具有未来的经济利益。根据企业会计准则的要求，这一科目在资产负债表中应被列报到“其他流动资产”项目中。其流动性符合资产的定义，反映了企业未来可以通过抵扣税款来减少现金流出的预期。
二、会计处理建议
对于“应交税费——增值税留抵税额”的借方余额，应当理解为企业的资产，而非负债。在编制资产负债表时，应将其调整至“其他流动资产”项目下，真实反映企业的资产状况，避免误解和误导。
三、分录处理
在实际操作中，对于该科目的调整，建议按照会计准则的要求进行分录处理。确保账务处理的准确性和规范性，以反映企业的真实财务状况。
正确处理“应交税费——增值税留抵税额”的列报问题，对于准确反映企业的资产和财务状况至关重要。
