在识别并应对特别风险时，执行实质性程序是确保审计质量的关键步骤。具体而言，该过程涵盖以下几个核心环节：
1. 特别风险的直接应对：当注册会计师评估某认定层次存在重大错报风险，并将其界定为特别风险时，必须针对性地设计并执行实质性程序。这意味着，审计工作的重心需直接聚焦于这些潜在的高风险领域，以求精准识别可能的错报情况。
2. 实质性程序的组合应用：在仅依赖实质性程序应对特别风险的情况下，审计策略应包含细节测试，或结合使用细节测试与实质性分析程序。这种双重或复合方法有助于从不同维度验证数据的真实性和完整性，确保收集到的信息既充分又可靠，为审计结论提供坚实基础。
3. 审计证据的高标准要求：鉴于特别风险的特殊性，注册会计师在收集审计证据时必须追求极高的相关性和可靠性。单独依靠实质性分析程序通常不足以满足这一高标准，强调了结合使用多种审计技术的重要性，以全面覆盖并深度挖掘潜在的错报迹象。
针对特别风险的实质性程序设计与执行，不仅要求注册会计师具备敏锐的风险识别能力，还考验其在制定和实施高效审计策略方面的专业判断力，确保审计工作的深度与广度能够有效应对特殊挑战。
