函证是注册会计师获取审计证据的过程，通过第三方声明来获取影响财务报表或相关披露的信息和现存状况的证据。实施函证时需考虑认定层次的重大错报风险和其他审计程序获取的审计证据，以降低检查风险。注册会计师需考虑被审计单位的经营环境、内部控制等因素来确定函证内容、范围、时间和方式。
函证
函证是注册会计师在审计过程中，为了获取影响财务报表或相关披露的重要项目的信息，采取的一种审计手段。此过程通过第三方对特定信息和现有状况的声明，注册会计师从而获取并评估审计证据。
一、实施函证的必要性
注册会计师在实施函证前，需明确其必要性。这是为了获取认定层次的充分、适当的审计证据。在决策过程中，注册会计师需考虑评估的认定层次重大错报风险，并要考虑通过实施其他审计程序获取的审计证据如何与函证结合，共同将检查风险降至可接受的最低水平。
二、函证的内容与考虑因素
在实施函证时，注册会计师应全面考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性，以及账户或交易的性质。同时，还需考虑被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等因素，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
注册会计师在确定函证的内容时，应围绕财务报表中的关键项目，明确需要第三方证实的信息。确定函证范围时，需考虑可能影响财务报表的重大交易和账户。函证的时间和方式也要根据审计进度和被审计单位的具体情况灵活安排。
