实质性程序重大报错风险涉及审计单位高度自动化处理日常交易情况下，审计证据的电子形式存在充分性和适当性问题，取决于自动化信息系统控制的有效性。注册会计师需考虑仅通过实质性程序无法获取充分、适当审计证据的风险，并评价被审计单位的相关控制和执行情况。
实质性程序重大报错风险详解
在日常交易中，被审计单位高度依赖自动化处理系统，这种背景下，审计证据主要以电子形式存在。其充分性和适当性极大程度上依赖于自动化信息系统内部控制的有效性。注册会计师必须深入考虑仅依靠实施实质性程序是否能获取充分、适当的审计证据。
在进行风险评估时，如果注册会计师认为仅通过实质性程序所获取的审计证据不足以应对可能存在的认定层次的重大错报风险，那么必须进一步行动。首先，需要评估被审计单位为应对这些风险所设计的内部控制，并明确这些控制的实际执行状况。
一、审计证据的电子形式及其充分性
在高度自动化的处理环境中，审计证据多以电子形式存在，如电子账单、交易记录等。这些电子证据的充分性和适当性直接关联到自动化信息系统的内部控制有效性。注册会计师需特别关注此方面，确保审计证据的可靠性。
二、实质性程序与重大报错风险
注册会计师实施的实质性程序是审计过程中的重要环节。但如果仅依赖此程序，可能无法获取足够证据来应对所有重大报错风险。在这种情况下，注册会计师需要判断并指出风险所在，进一步评估被审计单位的内部控制设计及其执行情况。
三、内部控制的评估与执行
为了更全面地识别风险，注册会计师应评价被审计单位针对潜在风险设计的内部控制，并明确这些控制是否被有效执行。这包括评估控制的有效性、测试其执行过程以及确定其是否能够真实降低报错风险。
注册会计师在审计过程中需全面考虑实质性程序的应用及其可能面临的重大报错风险，确保审计工作的准确性和完整性。
