针对软件企业在享受“两免三减半”期间出现的暂时性差异，应按照会计准则计算并确认递延所得税资产或负债。对于能预计转回时间的暂时性差异，按预计转回时的税率确认递延所得税资产；对于无法预计转回时间的暂时性差异，应遵循谨慎性原则，按最低可能的税率计算确认递延所得税资产。由于确认递延所得税资产高度依赖于对未来情况的判断和估计，因此在报表中通常需要对该事项的重大不确定性进行特别提示。
一、暂时性差异的概念及重要性
在软件企业享受“两免三减半”期间，按照会计准则计算各项资产和负债的暂时性差异是不可避免的。暂时性差异是指资产负债表上某项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异，这种差异在未来期间可以转回。
二、确认递延所得税资产和负债的适用税率问题
1.理论上的税率可能性：在享受“两免三减半”期间，软件企业预期适用税率可能存在零税率、减半税率和25%税率三种情况。
2.预计转回时间的暂时性差异：对于能够预计转回时间的暂时性差异，如固定资产折旧、开办费摊销等，可以按照预计转回时的税率确认递延所得税资产。
3.无法预计转回时间的暂时性差异：对于无法预计转回时间的暂时性差异，如各种资产减值准备，包括应收款项计提的坏账准备、存货计提的存货跌价准备等，应遵循谨慎性原则，按照最低可能的税率计算确认递延所得税资产。
三、难以确定税率的情况下的处理原则
对于递延所得税资产的确认，由于高度依赖于对未来情况的判断和估计，当相应的确认递延所得税资产的所得税税率难以确定时，应特别遵循谨慎性原则。在国际财务报告准则（IFRS）下的报表中，通常要对该事项的重大不确定性予以特别提示。
四、实际操作中的注意事项
1.加强对未来情况的判断和估计：递延所得税资产的确认需要基于对未来的预测，因此企业需要不断提高对未来获利情况的预测能力。
2.谨慎确认递延所得税资产：在确认递延所得税资产时，应遵循谨慎性原则，避免高估资产价值。
3.特定事项的特殊处理：对于特定的暂时性差异，如资产减值准备等，需要根据具体情况进行特殊处理，以确保会计处理的准确性和合规性。
处理“两免三减半”政策中的暂时性差异需要企业充分考虑未来情况，遵循会计准则和谨慎性原则，确保会计处理的准确性和合规性。
