某公司于2009年购入债券，该债券剩余期限为两年，票面利率为4%，每年付息一次。年末该债券公允价值为95万元。根据财税规定，持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，但在会计上需记录公允价值变动。因此，该公司需借计公允价值变动损益账户，贷计交易性金融资产账户。处置债券时，会计与税法的差异消失。
某公司于2009年1月1日从二级市场购入某公司发行的债券，该债券面值为100万元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每年付息一次。针对这样的情境，我们如何对购买债券返本付息的账务进行处理呢？
一、购入债券的初始处理
购入时，企业以公允价值计量债权性投资。假设该债券的公允价值与面值相同，即为100万元。此时的账务处理为：
借：债权投资/交易性金融资产1,000,000
贷：银行存款1,000,000
二、持有期间的账务处理
在持有期间，由于公允价值的变动可能会影响企业的利润。但根据财税[2007]80号文件的规定，企业持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。以案例中的情况为例，至2009年12月31日，该债券的公允价值为95万元。此时需要进行以下账务处理：
借：公允价值变动损益50,000
贷：交易性金融资产——公允价值变动50,000
从税务角度看，由于持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，因此在2009年应纳税调增5万元。这意味着在税务处理上，暂时确认了5万元的应纳税暂时性差异。
三、债券处置时的处理
当该债券处置时，会计与税法的差异会消失。具体来说，处置时获得的价款在扣除其历史成本后，差额会计入处置或结算期间的应纳税所得额。此时，之前持有的应纳税暂时性差异会得到解决。
四、利息收入的账务处理
每年收到的债券利息收入也需要进行账务处理。通常，利息收入会被确认为投资收益。这部分收入在税务处理上也需要按照相关规定进行纳税调整。
购买债券返本付息的账务处理涉及多个环节，包括购入、持有、处置以及利息收入的处理。在进行账务处理时，需要充分考虑会计与税法的差异，确保账务处理的准确性和合规性。
