企业未实际列支的教育经费是否需要纳税调整，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于实际计提但未列支的教育经费，需要进行纳税调整。具体地，如果实际发生额不超过工资薪金总额的2.5%，税前可扣除该发生额；若超过，超过部分可结转至以后年度扣除。企业职工教育培训经费列支范围包括多项培训费用和其他相关开支。
一、关于教育经费的纳税调整规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，在不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着，企业实际支出的教育经费如果超过当年可扣除限额，可以在以后的纳税年度中继续扣除。
二、实例解析
1.对于您提到的20万元挂应付职工薪酬——教育经费的情况，如果这20万元是您单位当年计提但尚未实际支付的教育经费，那么在当年需要进行纳税调整，将这20万元视为已支出并进行相应的税务处理。
2.假设明年同样准予扣除100万元，实际计提100万元但实际支付120万元。这超出的20万元可以视为对下一年度的预支付，如果在下一纳税年度实际支付，则可在下一纳税年度进行扣除，不需要在当前年度进行纳税调整。
三、企业职工教育培训经费列支范围
企业职工教育培训经费的列支范围广泛，包括上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育等。这其中，职工外送培训的经费支出也包括在内，如异地的培训所涉及的来回交通费、住宿费、餐费等。
企业未实际列支的教育经费是否需要纳税调整，主要取决于是否超过当年可扣除的限额。如果超出限额，可以在以后的纳税年度中继续扣除。希望以上解答对您有所帮助。
