合并报表中的抵消分录主要是抵消集团内部虚的或重复的部分。例如，当母公司向子公司出售存货，存在未实现的对外部销售时，母公司的收入和子公司的存货之间存在虚增部分。编制合并报表时，需检查并调整母、子公司会计报表，抵消内部交易的未实现损益，调整股权投资账户余额，并抵消应收应付等往来项目。此外，还需处理合并价差、少数股东权益等。总之，通过抵消分录，能更真实地反映整个集团的财务状况。
在理解合并报表中的抵消分录时，首先要明确其目的和原理。抵消分录的主要作用是将集团内部虚增或重复的部分进行抵消，以确保合并报表能真实反映整个集团的财务状况。
一、合并报表中的抵消内容
1.抵消集团内部交易未实现损益：例如，母公司向子公司出售存货，存在内部交易价格与外部交易价格之间的差异，这部分差异在未实现对外销售时，会在母公司和子公司的账务中分别体现，形成虚增的收入和存货。在合并报表时，需要将这部分虚增的金额进行抵消。
2.抵消子公司因实现净利润而提取的各项公积：包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积等。
3.抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并调整母公司对子公司的股权投资账户余额。
4.抵消年初母公司对子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，确认合并价差。
二、详细解析抵消分录的编制程序
1.检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。
2.在合并工作底稿上，对母、子公司的往来项目进行抵消，如应收应付等。
3.若有少数股权，还需确认相应部分的少数股东权益，并确立当年属于少数股东的子公司净利润，相应增加少数股东权益。
4.将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。
通过以上步骤，可以清晰地看出抵消分录在合并报表中的重要作用，其目的是确保合并报表能够真实、准确地反映整个集团的财务状况。同时，也应注意到，编制合并报表及抵消分录需要专业的会计知识和实践经验，以确保报表的准确性和完整性。
