特殊金融工具包括可回售工具和仅在清算时按比例交付净资产的金融工具。可回售工具指持有方有权在特定条件下回售给发行方的金融工具。在母公司合并财务报表中，这些工具的处理方式是将它们列报为权益工具，但在某些情况下，如涉及少数股东权益，应分类为金融负债。金融工具是金融市场交易的对象，具有双重性质，对发行者是债务，对投资者是金融资产。每种金融工具都有其特殊内容，但也有共同内容，如票面金额、发行者签章等。
一、可回售工具
可回售工具是一种特殊类型的金融工具，其特点在于持有方有权根据合同约定将工具回售给发行方，以获取现金或其他金融资产。这种权利的存在，使得持有方在面临不确定事项发生时，如持有方死亡或退休，或者未来某一不确定时间点，都可以选择将工具回售给发行方。发行方的义务在于，当这些约定条件满足时，接受工具的回售，并支付相应的现金或交付其他金融资产。还有一种情况，即发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产，这也是可回售工具的一种特殊形式。
二、特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理
在母公司的合并财务报表中，某些可回售工具以及仅在清算时才有义务向另一方按比例交付净资产的金融工具，应被列报为权益工具。这意味着，当子公司在其个别财务报表中将这些特殊金融工具列为权益工具时，在母公司的合并财务报表中，对应的少数股东权益部分应被分类为金融负债。
三、金融工具的概述
金融工具，也称为“信用工具”或“交易工具”，是在资金缺乏部门向资金盈余部门借入资金，或发行者向投资者筹措资金时，依一定格式做成的书面文件。这些文件明确了债务人的义务和债权人的权利，是具有法律效力的契约。金融工具是金融市场交易的对象，随着信用关系的发展而产生。为了适应各种信用形式的需要，产生了商业票据、银行存款凭证、股票、债券等不同类型的金融工具。每种金融工具都有其特殊内容，但也有些共同的内容，如票面金额、发行者签章、期限、利息率等。
这些特殊金融工具的存在，为金融市场提供了更多的交易选择和风险管理手段。理解并正确应用这些工具，对于金融市场的参与者和研究者来说，都是至关重要的。
