当代理论是关于合并会计报表的一种理论，它融合了母公司理论和实体理论的内容。该理论旨在解释合并会计报表的目的、编制方法，包括合并资产的计价、合并利润的计量以及企业集团内部未实现损益抵消等。它在美国实务中被广泛应用，但存在内在不一致性和合并净资产计价不一致的问题。该理论主要目的是解决母公司理论在会计概念运用上的矛盾。
一、引言
在当代会计领域，理论的发展与时俱进，不断融合与创新。其中，当代理论作为一种重要的理论框架，是母公司理论与实体理论的混合。美国公认会计原则采纳了这一理论，使其在美国实务中得到了广泛应用。本文将详细阐述当代理论在合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量以及企业集团内部未实现损益抵消等方面的应用。
二、合并会计报表的目的与编制方法
合并会计报表的主要目的是反映企业集团的整体财务状况、经营成果及现金流量。其编制方法包括购买法、权益法和联营法。当代理论强调在编制合并报表时，既要考虑母公司的股权结构，也要关注整个企业集团的实质性业务。
三、少数股权性质
在合并会计报表中，少数股权是指除母公司持有的股权以外的其他股东持有的股权。当代理论认为，少数股权应被视为集团的一部分，其权益应得到合理反映。
四、合并资产的计价与合并利润的计量
合并资产的计价是合并报表编制中的关键环节。当代理论在计价上考虑了母公司理论和实体理论的优势，但在计价一致性上仍存在一些问题。合并利润的计量则主要关注企业集团的总体盈利情况，包括各个子公司的贡献。
五、企业集团内部未实现损益抵消
企业集团内部交易产生的未实现损益在合并报表中需要进行抵消。当代理论强调在抵消内部交易损益时，要遵循实质重于形式的原则，确保合并报表的公正性和准确性。
六、当代理论的内在矛盾与问题
尽管当代理论避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。这是因为当代理论融合了母公司理论和实体理论，但两种理论在某些方面存在内在的不一致性。
七、总结
当代理论是母公司理论与实体理论的融合，为合并会计报表的编制提供了一种综合的理论框架。然而，由于融合了两种理论，当代理论在某些方面存在内在的矛盾和问题。未来研究需要进一步完善当代理论，以解决其在合并净资产计价等方面的不一致性问题。
